各區地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局直屬征收管理局、稽查局，局內各單位：

 

    最近，通過(guò)剖析一些建筑業(yè)納稅人虛開(kāi)發(fā)票的典型案例和市局組織開(kāi)展的建筑業(yè)專(zhuān)項納稅評估，發(fā)現全市在對建筑業(yè)稅收征管中，在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、登記、發(fā)票等管理方面，政策口徑不一致，存在一些較突出問(wèn)題和管理薄弱環(huán)節，不僅影響了正常的稅收征管秩序，而且也暴露出一定的管理漏洞和執法風(fēng)險。經(jīng)市局研究，現對進(jìn)一步加強建筑業(yè)稅收征管，重申和明確如下管理規定，請認真貫徹落實(shí)。

 

    一、營(yíng)業(yè)稅管理

 

   （一）建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策規定

 

    1、納稅地點(diǎn)的規定

 

   （1）本市建筑業(yè)納稅人在市內提供建筑業(yè)勞務(wù)，向其機構所在地的主管地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅。

 

外來(lái)建筑業(yè)納稅人在市內提供建筑業(yè)勞務(wù)，向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅。

 

   “本市建筑業(yè)納稅人”具體指在武漢市轄區內已經(jīng)工商行政管理部門(mén)辦理企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照，并在我局辦理稅務(wù)登記證且提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人。

 

   （2）對投資額在3億元以上且列入武漢市政府重大項目管理名單的重大工程項目，由勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)進(jìn)行征收管理。

 

對列入武漢市政府重大項目管理名單的跨區重大工程項目，由市局直屬局集中征收管理。

 

   （3）對新洲、漢南和江夏區登記的部分建筑企業(yè)承接的投資額在3億元以上且列入武漢市政府重大項目管理名單的重大工程項目營(yíng)業(yè)稅，按武地稅發(fā)〔2012〕175號文規定在2013-2015年期間回機構地申報繳納。

 

    對大悟、紅安、麻城、團鳳、英山等蘇區的建筑業(yè)納稅人在我市承接工程，營(yíng)業(yè)稅在遵照屬地管理基本原則的前提下，允許其就審批的金額回原地繳納營(yíng)業(yè)稅，并采取“五定”辦法進(jìn)行嚴格管理。未經(jīng)審批的金額，一律不得回原地納稅。

 

   （4）對于建筑業(yè)納稅人應當向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管地稅機關(guān)申報納稅，而自應當申報納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管地稅機關(guān)補征稅款。

 

    2、允許按差額方式確定計稅營(yíng)業(yè)額的規定

 

    納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

 

    納稅人扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，該項目金額不得扣除。

 

   （二）加強我市建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理的若干規定

 

    1、各區地稅局、市局直屬征收管理局要嚴格執行市局關(guān)于建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的規定，對違反規定者，一經(jīng)發(fā)現，市局將嚴格追究所在區局的責任。

 

    2、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，必須向主管地的地稅機關(guān)提交下述資料，可以以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

 

   （1）建設工程施工分包合同；

 

   （2）分包單位開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票；

 

   （3）有關(guān)扣除項目的明細資料。

 

    3、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)應按項目管理，征收機關(guān)的辦稅人員應嚴格審核納稅人提交的相關(guān)資料，及時(shí)登記《允許按差額方式確定計稅營(yíng)業(yè)額管理臺賬》，采取按項目申報按同項目扣除原則進(jìn)行扣除，如果在申報時(shí)無(wú)抵扣資料和憑證時(shí)，可先辦理納稅申報，但必須在本月末向稅款征收機關(guān)補充全部資料和有關(guān)憑證。如果當月不報送有關(guān)抵扣資料和有關(guān)憑證的則主管稅務(wù)機關(guān)將采取停止發(fā)票供應和納稅人開(kāi)具網(wǎng)絡(luò )發(fā)票權限。

 

    4、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅主管稅務(wù)機關(guān)應按項目每年要對稅款進(jìn)行清結，對允許按差額方式確定計稅營(yíng)業(yè)額的納稅人，每?jì)赡曛辽僖M(jìn)行一次納稅檢查，對查補稅款依法進(jìn)行處理。

 

    二、企業(yè)所得稅管理

 

   （一）本地建筑企業(yè)

 

    1、納稅地點(diǎn)：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規定，本地建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)為企業(yè)登記注冊地。

 

    2、征管方式：

 

   （1）經(jīng)區級稅務(wù)機關(guān)鑒定為查賬征收的，根據鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件規定，分月或分季預繳企業(yè)所得稅，年度終了匯算清繳。采取主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳企業(yè)所得稅的，按應稅收入額的1%預繳，年度終了匯算清繳。

 

   （2）經(jīng)區級稅務(wù)機關(guān)鑒定為核定征收的，根據國稅發(fā)〔2008〕30號文件規定，按不低于8%的應稅所得率核定應納稅所得額，就其取得的全部收入征收企業(yè)所得稅。

 

上述本地建筑企業(yè)是指注冊地在武漢市內的建筑業(yè)法人企業(yè)。

 

   （二）跨地區建筑企業(yè)

 

     1、跨地區建筑企業(yè)分支機構

 

   （1）納稅地點(diǎn)：根據國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規定，跨地區經(jīng)營(yíng)分支機構納稅地點(diǎn)在分支機構注冊地。

 

   （2）征管方式：

 

     ①根據鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件規定，對能夠提供《外管證》、非法人營(yíng)業(yè)執照復印件、匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式證明、由總機構出具的總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程和相關(guān)管理制度符合條件的跨地區建筑企業(yè)分支機構，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的規定，采取“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的方式繳納企業(yè)所得稅。

 

     ②對無(wú)法提供上述材料的跨地區建筑企業(yè)分支機構，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)征管規定由分支機構注冊地主管稅務(wù)機關(guān)比照本地建筑企業(yè)原則上采取核定征收方式進(jìn)行管理。

 

    上述跨地區建筑企業(yè)分支機構是指建筑企業(yè)法人機構不在武漢市內，而在武漢市內設立的對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執照的二級分支機構。

 

     2、跨地區建筑企業(yè)直管項目部

 

   （1）納稅地點(diǎn)：根據國稅函〔2010〕156號文件規定，跨地區建筑企業(yè)直管項目部，應由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。

 

   （2）征管方式：

 

    ①根據鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件規定，能夠提供《外管證》、項目工程款項由總機構進(jìn)行統一結算的銀行進(jìn)賬單、由總機構出具的該項目在財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面直接納入總機構統一核算和管理的證明材料的跨地區建筑企業(yè)直管項目部，按照項目經(jīng)營(yíng)收入的0.2%預分企業(yè)所得稅。

 

    ②對不能提供上述材料的跨地區建筑企業(yè)直管項目部，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。相關(guān)征管規定比照本地建筑企業(yè)由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)原則上采取核定征收方式進(jìn)行管理。

 

    上述跨地區建筑企業(yè)直管項目部是指建筑企業(yè)法人機構不在武漢市內，而在武漢市內設立的直接管理項目部(包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)。

 

   （三）管理要求

 

     1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應嚴格按照總局、省局的相關(guān)規定進(jìn)行管理，各單位不得擅自改變。

 

     2、對采取核定征收方式征管的建筑企業(yè)，應嚴格按照國稅發(fā)〔2008〕30號文件規定，依不低于8%應稅所得率執行。

 

     3、本地建筑企業(yè)及比照本地建筑企業(yè)管理的跨地區建筑企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)，應主動(dòng)加強與項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)的協(xié)調溝通，強化企業(yè)所得稅征收管理。

 

     4、跨地區建筑企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)應嚴格按照鄂地稅發(fā)〔2014〕64號文件要求，認真審核其提供的相關(guān)資料，按要求判定企業(yè)所得稅征管方式，避免執法風(fēng)險。

 

     5、按照《市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2014年度企業(yè)所得稅分類(lèi)管理工作的通知》（武地稅函〔2014〕55號）要求，對地稅部門(mén)征管企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)，做好基礎信息管理，強化獨立納稅人管理，落實(shí)日常跟蹤管理，實(shí)施匯算清繳管理。

 

    三、稅務(wù)登記管理

 

   （一）重大工程項目稅務(wù)登記管理。

 

重大項目是指列入武漢市政府重大項目名單，投資額超過(guò)3億元以上的工程項目。其登記管理規定如下：

 

    1、本市及外來(lái)承接重大工程項目的納稅人，應在其每項重大工程建設項目承包合同簽訂之日或開(kāi)工之日（無(wú)合同的）起三十日內，到重大工程建設項目勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

 

    2、經(jīng)市局稅政部門(mén)核準同意回機構所在地申報納稅的新洲、漢南、江夏區部分建筑企業(yè),跨區承接重大工程項目的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)憑市局稅政部門(mén)核準的名單，不得給承接工程的納稅人辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

 

   （二）非重大工程項目登記管理。

 

     1、對本市建筑業(yè)納稅人跨區承接非重大工程項目的，從文到之日起，一律不得在項目所在地給納稅人辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。一經(jīng)檢查發(fā)現違規登記的，將按有關(guān)規定進(jìn)行全市通報批評和根據情節輕重進(jìn)行責任追究，并由市局監督強制予以注銷(xiāo)。

 

     2、對外來(lái)建筑企業(yè)承接非重大工程項目的，一律在項目所在地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記.

 

    四、發(fā)票管理

 

  （一）重大工程項目的發(fā)票管理。

 

     1、對辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記，承接重大工程建設項目納稅人，一律由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)在征收稅款后為納稅人代開(kāi)建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票。征收稅款時(shí)，一律不得使用空號開(kāi)票征收。

 

    2、本市建筑企業(yè)跨區承接重大工程項目，已經(jīng)辦理了項目臨時(shí)登記的，一律不得使用和開(kāi)具機構所在地領(lǐng)用的建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票。一經(jīng)檢查發(fā)現將停止納稅人網(wǎng)絡(luò )發(fā)票開(kāi)票權限，并按違規使用發(fā)票予以處罰。

 

     3、經(jīng)市局稅政部門(mén)核準同意回機構所在地申報納稅的新洲、漢南、江夏區部分建筑企業(yè),跨區承接重大工程項目的，可以繼續使用和開(kāi)具機構所在地領(lǐng)用的建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票。

 

   （二）非重大工程項目的發(fā)票管理。

 

    1、對本市建筑企業(yè)跨區承接非重大工程項目的，一律開(kāi)具機構所在地領(lǐng)用的建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票或由機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開(kāi)建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票。建設項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得為其辦理稅務(wù)登記，核定建筑安裝網(wǎng)絡(luò )發(fā)票自開(kāi)資格，或為納稅人代開(kāi)建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票，一經(jīng)檢查發(fā)現，將按有關(guān)規定進(jìn)行責任追究。

 

     2、外來(lái)建筑企業(yè)承接非重大工程項目，一律由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)在按規定征收稅款后，為納稅人代開(kāi)建筑安裝業(yè)網(wǎng)絡(luò )發(fā)票。

 

   （三）申報抵扣項目的發(fā)票管理。

 

    1、凡核定為自開(kāi)票的建筑業(yè)納稅人，進(jìn)行納稅申報時(shí)凡申報有分包項目抵扣金額的，必須在辦理納稅申報時(shí)（適用于上門(mén)申報納稅人）或當月月底前（適用于網(wǎng)上申報納稅人）將相關(guān)合同及分包方開(kāi)具的發(fā)票原件報送主管稅務(wù)機關(guān)審核，主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的合同、發(fā)票應認真審核其真實(shí)性，審核同意后在抵扣發(fā)票原件上加蓋“金額已抵扣”專(zhuān)用章，發(fā)票復印件加蓋納稅人公章交主管稅務(wù)機關(guān)留存備查。凡納稅人在月底前，未將相關(guān)發(fā)票原件報主管稅務(wù)機關(guān)審核的，由主管稅務(wù)機關(guān)將納稅人名單集中報市局風(fēng)險防控指揮中心，停止納稅人網(wǎng)絡(luò )發(fā)票開(kāi)票權限。

 

     2、建筑業(yè)納稅人申請代開(kāi)發(fā)票時(shí)，凡申報有分包項目抵扣金額的，必須將相關(guān)合同及分包方開(kāi)具的發(fā)票原件報主管稅務(wù)機關(guān)審核，審核同意后在發(fā)票原件上加蓋“金額已抵扣”專(zhuān)用章，發(fā)票復印件加蓋納稅人公章交主管稅務(wù)機關(guān)留存備查。納稅人憑主管稅務(wù)機關(guān)審核簽章的代開(kāi)發(fā)票申請表，到辦稅服務(wù)廳窗口代開(kāi)發(fā)票。

 

     3、主管稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)納稅人作廢、紅字的網(wǎng)絡(luò )發(fā)票必須按月收回。對收回的發(fā)票中有加蓋了“金額已抵扣”專(zhuān)用章的，必須按月向加蓋“金額已抵扣”專(zhuān)用章的稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行通報，以便核實(shí)和補征稅款。

 

   （四）發(fā)票領(lǐng)用數量和開(kāi)票限額核定的管理。

 

     1、主管稅務(wù)機關(guān)必須督促稅管員按季度對管轄的建筑業(yè)納稅人網(wǎng)絡(luò )發(fā)票的核定月領(lǐng)用數量、單張限額、累計限額的進(jìn)行比對。對結存發(fā)票數量超過(guò)核定月領(lǐng)用數量30%以上的；單張限額、累計限額超短幅度在30%以上的，必須對納稅人的領(lǐng)用數量、單張限額、累計限額進(jìn)行適當調整。

 

     2、對納稅人領(lǐng)用建筑安裝業(yè)發(fā)票連續三個(gè)月未啟用的，主管稅務(wù)機關(guān)必須及時(shí)向納稅人收回已經(jīng)領(lǐng)用的發(fā)票。對因與納稅人失去聯(lián)系而無(wú)法收回發(fā)票的，應及時(shí)向市局風(fēng)險防控指揮中心申請，停止納稅人開(kāi)具網(wǎng)絡(luò )發(fā)票的權限。

 

    五、工作要求

 

   （一）高度重視，加強領(lǐng)導。

 

    加強建筑業(yè)稅收征管，迫在眉睫，刻不容緩。各局必須高度重視，加強領(lǐng)導，根據市局重申和明確的有關(guān)政策管理規定，結合實(shí)際，認真研究具體的實(shí)施意見(jiàn)和辦法，確保市局相關(guān)規定不折不扣落實(shí)到位。

 

   （二）搞好培訓，加強宣傳。

 

    要加強對內培訓與對外的宣傳。對內要加強對稅務(wù)干部的培訓，使用每一位干部都能準確掌握市局對加強建筑業(yè)稅收征管的各項政策和措施。對外要向各級政府及相關(guān)職能部門(mén)進(jìn)行耐心地宣傳解釋?zhuān)〉酶骷壵c相關(guān)職能部門(mén)的理解與支持與配合，不要只顧眼前利益，人為設置障礙，影響全市投資發(fā)展環(huán)境，干擾正常稅收征管秩序，影響納稅人的正常經(jīng)營(yíng)。同時(shí)要充分利用湖北手機報—武漢地稅版、地稅微信平臺、發(fā)放宣傳材料、上門(mén)宣傳輔導和通過(guò)納稅人學(xué)校舉辦建筑業(yè)納稅人專(zhuān)題培訓等形式，向納稅人廣泛宣傳相關(guān)政策及管理規定，讓納稅人知曉和自覺(jué)遵守執行。

 

   （三）吸取教訓，舉一反三。

 

各局應該認真總結以往對建筑業(yè)稅收征管的經(jīng)驗教訓，并結合市局通報的建筑業(yè)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的典型案例和建筑業(yè)專(zhuān)項納稅評估暴露的突出問(wèn)題，分析和查找管理中存在的漏洞和風(fēng)險點(diǎn)，積極研究和采取必要的管理措施和風(fēng)險應對手段。市局風(fēng)險防控指揮中心已將全市建筑業(yè)納稅人中涉及有抵扣分包金額而未列入市局專(zhuān)項評估的納稅人的信息，作為風(fēng)險任務(wù)進(jìn)行了推送下發(fā)，要求各局認真應對，排查風(fēng)險，堵塞漏洞，強化征管。

 

   （四）執法必嚴，違法必糾。

 

    1、各級稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員在執行本通知各項規定過(guò)程中，必須嚴格按規定執行，不得違反規定或隨意變通，市局將對建筑業(yè)的稅收征管工作進(jìn)行不定期的執法檢查和督導審查，發(fā)現有違反本通知規定行為的，由市局法規、內審部門(mén)對相關(guān)責任人員，進(jìn)行執法過(guò)錯追究。情節嚴重，涉及違紀的，由紀檢監察部門(mén)對相關(guān)責任人員依規給予紀律處分。凡因此項工作未嚴格執行市局規定，而受到市局通報、追責或紀律處分的單位，年度績(jì)效考核不能評為立功單位。

 

     2、對納稅人違反本通知規定的行為，各級稅務(wù)機關(guān)應嚴格按國家稅收法律法規規定嚴肅查處及處罰。對提供虛假申報資料，惡意逃避履行納稅義務(wù)情節嚴重的，應及時(shí)調查取證，移送公安機關(guān)立案查處。

 

                                                              武漢市地方稅務(wù)局

                                                                2014年5月7日