在房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后，到底哪些增值稅發(fā)票可以抵扣，哪些增值稅發(fā)票不可以抵扣，困擾許多房地產(chǎn)和建筑企業(yè)的財稅負責人員，本文正是為了消除以上困惑。

 

  一、票款不一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

 

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第（三）項規定：“購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣?！被诖艘幎?，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項稅金。

 

  二、“對開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項稅金

 

  （一）對開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險

 

  所謂“對開(kāi)發(fā)票”是指一購貨方在發(fā)生“銷(xiāo)售退回”時(shí)，為了規避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷(xiāo)售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。

 

  部分納稅人認為，用發(fā)票對開(kāi)這種方法解決“銷(xiāo)貨退回”問(wèn)題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣(mài)回”了銷(xiāo)貨方，并不造成購銷(xiāo)雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計提了銷(xiāo)項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問(wèn)題；對于供貨一方來(lái)說(shuō)，也只是拿這張進(jìn)項發(fā)票抵頂了原來(lái)應計提的銷(xiāo)項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問(wèn)題。

 

  用發(fā)票對開(kāi)解決銷(xiāo)貨退回問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對銷(xiāo)貨方的一種重新銷(xiāo)售，法律并無(wú)禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開(kāi)形式解決銷(xiāo)貨退回問(wèn)題，從操作目的上看購銷(xiāo)雙方并不存在偷逃稅款的主觀(guān)故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀(guān)結果。上述納稅人的認識是錯誤的。

 

  1、在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如果未按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行對開(kāi)發(fā)票有可能增加稅收負擔。

 

  《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十一條規定：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項稅額中扣減?！彼?，企業(yè)如果發(fā)生銷(xiāo)貨退回行為，應按規定開(kāi)具紅字發(fā)票，如果未按規定開(kāi)具紅字發(fā)票，重開(kāi)發(fā)票的增值稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵減，將會(huì )被重復計稅。

 

  2、“對開(kāi)發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款

 

  納稅人如果未能按規定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)在有足夠證據的情況下，可根據《發(fā)票管理辦法》第三十六條規定，未按照規定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

 

  3、沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票。

 

  《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一、沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二、有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了完成總機構分配的銷(xiāo)售收入考核指標的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對開(kāi)，由于沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)，符合“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的特征，極有可能被認定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果情節嚴重，還有可能被追究刑事責任。

 

  4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負擔和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。

 

  《印花稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受購銷(xiāo)合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對開(kāi)是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷(xiāo)售行為，如果書(shū)立合同，還需要繳納印花稅，應按購銷(xiāo)金額的萬(wàn)分之三貼花，對比銷(xiāo)貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。

 

  發(fā)票對開(kāi)是企業(yè)通過(guò)對開(kāi)發(fā)票，新增加了一筆銷(xiāo)售收入，雖然對增值稅沒(méi)有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定了多種扣除項目，有許多費用扣除項目以銷(xiāo)售收入為基礎。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5％，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分準予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷(xiāo)售收入計算費用扣除，就會(huì )造成多扣除，少計應稅所得的結果。

 

  納稅人在將銷(xiāo)售退回變更成銷(xiāo)售虛增銷(xiāo)售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費用金額。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機關(guān)有證據證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機關(guān)可根據《稅收征管法》第六十三條規定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，對納稅人進(jìn)行處罰。

 

  （二）控制策略：銷(xiāo)貨退回應開(kāi)具紅字發(fā)票

 

  一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條規定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購買(mǎi)方應向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專(zhuān)用發(fā)票應經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時(shí)不填寫(xiě)相對應的藍字專(zhuān)用發(fā)票信息。

 

  三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項稅金的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

 

  （一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項目，而且營(yíng)改增后才付款給供應商而收到材料供應商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

  （二）營(yíng)改增前采購的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設項目，營(yíng)改增后才支付采購款，而收到供應商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

  （三）營(yíng)改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營(yíng)改增后收到供應商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

  四、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項稅金的七種特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票

 

  （一）沒(méi)有供應商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護用品的發(fā)票。

 

  國稅發(fā)[2006]156號第十二條規定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。因此，沒(méi)有供應商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅金。

 

  （二）獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應商開(kāi)具的增值稅發(fā)票

 

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3％征收率計算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

  1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

 

  2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

 

  3、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

 

  因此，建筑企業(yè)購買(mǎi)的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應商采購的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項稅金。

 

  （三）購買(mǎi)職工福利用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

 

  財稅[2013]106號附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（一）項規定，用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

 

  （四）發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥）

 

  財稅[2013]106號附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二）項規定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。財稅[2013]106號附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第（二）項規定第（三）項規定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

 

  （五）建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

 

  （六）房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

 

  （七）獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認證期限180天

 

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票）和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應在開(kāi)具之日起180日內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額?；诖艘幎?，獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。